| VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2024-36 | TARİH: 20.01.2024 |
ÖTV Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasına, 7423 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle, 1/1/2024 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere eklenen “ile 4813.10.00.80.00 (makaron)” ibaresi ile, özel etiketi veya işareti olmayan özel tüketim vergisine tabi makaronları bulunduranların yanı sıra, söz konusu malların belirli bir miktarı aşması halinde, bulunduranlarla birlikte ithalatçı veya imalatçı için müteselsil sorumluluk kapsamında vergi tarhiyatı yapılması hüküm altına alınmıştı.
Yapılan bu Kanun değişikliğine uygun olarak; 12.01.2024 tarih ve 32427 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 4 seri No.lu “Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin ilgili bölümlerinde bazı değişiklikler yapılmıştır.Söz konusu değişiklikler aşağıda karşılaştırmalı tablo halinde verilmiştir.
| Tebliğin Önceki Hali | Değişiklik Düzenlemesi | Tebliğin Son Hali |
| III- MATRAH, ORAN, TUTAR, YETKİ VE MÜTESELSİL SORUMLULUK C- MÜTESELSİL SORUMLULUK 1. Özel Etiketi veya İşareti Olmayan Malların Tespitinde Müteselsil Sorumluluk Vergi Usul Kanununun 257 nci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, 1 Seri No.lu Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel Tebliği ile vergi güvenliğini sağlamak amacıyla tütün mamulleri ve alkollü içkiler için bandrollü ürün izleme sistemi kurulmuş ve bu kapsamda söz konusu mallar için bandrol ve kod (biralar için) uygulaması zorunluluğu getirilmiştir. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasına göre, Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin | MADDE 1- 8/8/2015 tarihli ve 29439 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin (III/C/1) bölümünün birinci paragrafında yer alan “vergi güvenliğini sağlamak amacıyla tütün mamulleri” ibaresinden sonra gelmek üzere “, makaron” ibaresi, ikinci paragrafında yer alan “2402.90.00.00.00 (yalnız tütün yerine geçen maddelerden yapılmış sigaralar)” ibaresinden sonra gelmek üzere “ile 4813.10.00.80.00 (makaron)” ibaresi eklenmiştir. | III- MATRAH, ORAN, TUTAR, YETKİ VE MÜTESELSİL SORUMLULUK C- MÜTESELSİL SORUMLULUK 1. Özel Etiketi veya İşareti Olmayan Malların Tespitinde Müteselsil Sorumluluk Vergi Usul Kanununun 257 nci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, 1 Seri No.lu Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkilerde Bandrollü Ürün İzleme Sistemi Genel Tebliği ile vergi güvenliğini sağlamak amacıyla tütün mamulleri, makaron ve alkollü içkiler için bandrollü ürün izleme sistemi kurulmuş ve bu kapsamda söz konusu mallar için bandrol vekod (biralar için) uygulaması zorunluluğu getirilmiştir. Özel Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasına göre, Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti olmayan |
| Tebliğin Önceki Hali | Değişiklik Düzenlemesi | Tebliğin Son Hali |
| verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti olmayan ÖTV’ye tabi malların bulundurulduğunun tespit edilmesi halinde, bu malları bulunduranlar adına; her bir tespit için bu Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) Cetvelinde yer alan malların 50 litreyi, (B) Cetvelinde yer alan 2402.20 ve 2402.90.00.00.00 (yalnız tütün yerine geçen maddelerden yapılmış sigaralar) G.T.İ.P. numaralı malların 5.000 adedi aşması halinde ise müteselsilen sorumlu olmak üzere, bu malları bulunduranlar ile ithal veya imal edenlerden herhangi biri adına; malların tespit tarihindeki emsal bedeli veya miktarı üzerinden Kanunun 11 inci maddesindeki esaslara göre ÖTV re’sen tarh edilir ve bu tarhiyata ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanır. | ÖTV’ye tabi malların bulundurulduğunun tespit edilmesi halinde, bu malları bulunduranlar adına; her bir tespit için bu Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) Cetvelinde yer alan malların 50 litreyi, (B) Cetvelinde yer alan 2402.20 ve 2402.90.00.00.00 (yalnız tütün yerine geçen maddelerden yapılmış sigaralar) ile 4813.10.00.80.00 (makaron) G.T.İ.P. numaralı malların 5.000 adedi aşması halinde ise müteselsilen sorumlu olmak üzere, bu malları bulunduranlar ile ithal veya imal edenlerden herhangi biri adına; malların tespit tarihindeki emsal bedeli veya miktarı üzerinden Kanunun 11 inci maddesindeki esaslara göre ÖTV re’sen tarh edilir ve bu tarhiyata ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanır. |
| Tebliğin Önceki Hali | Değişiklik Düzenlemesi | Tebliğin Son Hali |
| 1.1. Kanunda Belirtilen Hadleri Aşmayan (III) Sayılı Listedeki Malların Tespitinde Müteselsil Sorumluluk Özel Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasında, mezkûr fıkrada belirlenen hadleri aşmayan özel etiketi veya işareti olmayan sigara ve alkollü içki tespitlerinde imalatçı/ithalatçı bakımından müteselsil sorumluluk öngörülmediğinden, bu mallar için sadece malı aracında, işyerinde veya herhangi bir yerde bulundurdukları tespit edilenler adına işlem yapılır. … Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasında, özel etiketi veya işareti olmayan, (III) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan sigara dışındaki tütün mamullerinin tespitinde de | MADDE 2- Aynı Tebliğin (III/C/1.1) bölümünün birinci paragrafında yer alan “sigara” ibaresinden sonra gelmek üzere “, makaron” ibaresi, son paragrafında yer alan “sigara” ibarelerinden önce gelmek üzere “ makaron ve” ibareleri eklenmiştir. | 1.1. Kanunda Belirtilen Hadleri Aşmayan (III) Sayılı Listedeki Malların Tespitinde Müteselsil Sorumluluk Özel Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasında, mezkûr fıkrada belirlenen hadleri aşmayan özel etiketi veya işareti olmayan sigara, makaron ve alkollü içki tespitlerinde imalatçı/ithalatçı bakımından müteselsil sorumluluk öngörülmediğinden, bu mallar için sadece malı aracında, işyerinde veya herhangi bir yerde bulundurdukları tespit edilenler adına işlem yapılır. … Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (5) numaralı fıkrasında, özel etiketi veya işareti olmayan, (III) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan makaron ve sigara dışındaki tütün mamullerinin tespitinde de imalatçı/ithalatçı bakımından Müteselsil sorumluluk öngörülmemiştir. Buna göre, miktarına bakılmaksızın makaron ve sigara dışındaki tütün mamullerine ilişkin |
| Tebliğin Önceki Hali | Değişiklik Düzenlemesi | Tebliğin Son Hali |
| imalatçı/ithalatçı bakımından | tespitlerde de bu bölümdeki | |
| müteselsil sorumluluk | açıklamalar çerçevesinde işlem | |
| öngörülmemiştir. Buna göre, | tesis edilir | |
| miktarına bakılmaksızın | ||
| sigara dışındaki tütün | ||
| mamullerine ilişkin | ||
| tespitlerde de bu bölümdeki | ||
| açıklamalar çerçevesinde | ||
| işlem tesis edilir. | ||
| 1.2. Kanunda Belirtilen | MADDE 3- Aynı Tebliğin | 1.2. Kanunda Belirtilen Hadleri |
| Hadleri Aşan (III) | (III/C/1.2) bölümünün birinci | Aşan (III) |
| Sayılı Listedeki Malların | paragrafında yer alan “sigara” | Sayılı Listedeki Malların |
| Tespitinde | ibaresinden sonra gelmek üzere | Tespitinde Müteselsil Sorumluluk |
| Müteselsil Sorumluluk | “, makaron” ibaresi eklenmiştir. | Özel Tüketim Vergisi Kanununun |
| Özel Tüketim Vergisi | 13 üncü maddesinin (5) numaralı | |
| Kanununun 13 üncü | fıkrasında belirtilen hadleri aşan | |
| maddesinin (5) numaralı | miktarlarda özel etiketi veya işareti | |
| fıkrasında belirtilen hadleri | olmayan sigara, makaron ve | |
| aşan miktarlarda özel etiketi | alkollü içki tespiti üzerine, | |
| veya işareti olmayan sigara | yakalama/el koyma işlemini | |
| ve alkollü içki tespiti üzerine, | gerçekleştiren ilgili kolluk birimleri | |
| yakalama/el koyma işlemini | tarafından; yakalama/el koyma | |
| gerçekleştiren ilgili kolluk | işlemine ilişkin düzenlenen | |
| birimleri tarafından; | tutanağın bir örneği ile | |
| yakalama/el koyma işlemine | yakalanan/el konulan tüm | |
| ilişkin düzenlenen tutanağın | mallardan alınan yeterli sayıda | |
| bir örneği ile yakalanan/el | ve/veya miktarda numune, söz | |
| konulan tüm mallardan | konusu malların hangi ithalatçı ya | |
| alınan yeterli sayıda ve/veya | da imalatçıya ait olduğunun tespiti | |
| miktarda numune, söz | için, TAPDK’ya gönderilir. Söz | |
| konusu malların hangi | konusu tutanakta asgari olarak, | |
| ithalatçı ya da imalatçıya ait | bulunduranların | |
| olduğunun tespiti |
| Tebliğin Önceki Hali | Değişiklik Düzenlemesi | Tebliğin Son Hali |
| için, TAPDK’ya gönderilir. Söz konusu tutanakta asgari olarak, bulunduranların kimlik/pasaport bilgileri, yakalanan/el konulan malın miktar bilgileri ile bulunması halinde ayırt edici ibarelere ilişkin bilgiler yer alır | kimlik/pasaport bilgileri, yakalanan/el konulan malın miktar bilgileri ile bulunması halinde ayırt edici ibarelere ilişkin bilgiler yer alır. |
Söz konusu Tebliğ 1.1.2024 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.
| 1.1.2024-30.06.2024 | Vergide n İstisna | |||||||||||||
| Dönemi İçin Geçerli Brüt Aylık Tutarı | Gündelik Tutarı (TL) | |||||||||||||
| (TL) | ||||||||||||||
| 19,137.36 | TL ve fazlası | 919,00 | ||||||||||||
| 19,000.40 | – | 19,137.35 | TL arası | 809,00 | ||||||||||
| 12,913.43 | – | 19,000.39 | TL arası | 700,00 | ||||||||||
| 12,605.28 | – | 12,913.42 | TL arası | 589,00 | ||||||||||
| 12,605.27 | – | TL ve daha azı | – | 479,00 | ||||||||||